Перейти к основному содержанию

Вариантность возврата займа учредителю ООО

(№ 873831) Вопрос задал(а):
Григорьев С. Н.
4 июня 2017 г. 13:53:03

Вариантность возврата займа учредителю ООО. Передача имущества в счет погашения задолженности по договору займа (в рамках соглашения об отступном. Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.

1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, далее - НК РФ. Передача права собственности на товары (как на возмездной, так и на безвозмездной основе) является для целей налогообложения реализацией товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ. При передаче имущества в счет погашения задолженности по договору займа происходит передача права собственности на это имущество на возмездной основе.

Следовательно, такая передача имущества будет квалифицирована для целей налогообложения как реализация товаров. Соответственно, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, подлежат включению доходы от реализации имущества (Письмо Минфина РФ от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38, п. 43 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@, Письмо УФНС России по г.

Москве от 23.11.2004 № 11-14/75296. Указанную позицию поддерживает и Высший арбитражный суд РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 № 10659/10. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод.

Таким образом, отсутствие поступления денежных средств в оплату стоимости передаваемых товаров во внимание не принимается у организации, применяющей УСН, доход от реализации имущества должен учитываться на дату его передачи и погашения задолженности по договору займа.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации дата получения дохода от реализации будет определяться по дате акта приема-передачи имущества. Следует обратить внимание, что в разъяснениях контролирующих органов отсутствует единый подход к порядку определения размера дохода организацией, предоставляющей отступное.

Так, в письме от 27.07.2005 № 03-11-04/2/34 представители Минфина РФ указали: Оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (ст. ст. 409, 421, 424 ГК РФ. При этом п. 1 ст. 40 НК РФ установлено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации доход организации, предоставляющей отступное, определяется как стоимость переданных объекта недвижимости и земельного участка, указанная в договоре отступного. Иными словами, исходя из вышеприведенной позиции Минфина РФ, доход организации, предоставляющей отступное, определяется как стоимость переданного имущества, согласованная сторонами в соглашении об отступном и равная величине погашаемой задолженности.

Если следовать указанной позиции, то размер дохода в рассматриваемом случае равен погашаемой задолженности по договору займа. Однако в более поздних разъяснениях контролирующие органы придерживаются иного подхода: доходы от реализации имущества, предоставляемого в качестве отступного, должны учитываться по рыночным ценам (Письмо Минфина РФ от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38, п.43 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193.

Указанные разъяснения относятся к периоду действия статьи 40 НК РФ, положения которой распространяется на сделки, заключенные до 01.01.2012. Вместе с тем высока вероятность, что указанной позиции налоговые органы будут придерживаться и в настоящий момент. Согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ при УСН доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст.105.3 НК РФ.

Согласно позиции ВАС РФ, указанная норма применяется и в случаях предоставления отступного (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 № 10659/10. Следовательно, исходя из приведенной позиции, если рыночная стоимость передаваемого имущества превышает размер погашаемой задолженности по договору займа, то доход от реализации должен определяться именно по рыночной стоимости.

Объектом налогообложения при исчислении НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.

1 ст. 210 НК РФ). Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При возврате заемщиком суммы займа у заимодавца - физического лица не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. Следовательно, для участника получение имущества в счет погашения задолженности по договору займа не является доходом и не влечет возникновения налоговых обязательств.

Таким образом, при выборе рассматриваемого варианта налоговая нагрузка полностью возлагается на Общество и составляет 6 процентов от рыночной цены передаваемого имущества.


(№ 873831) Вопрос задал(а):
Григорьев С. Н.

sowetniki.ru

Юридическая консультация онлайн

Вопрос:"Вариантность возврата займа учредителю ООО", ответ через формы связи или по телефонам

 

Копирование материалов с сайта запрещено. Все права защищены.

 

© sowetniki.ru 2006-2018